• 财务常识:资本公积,知其然方可收获快乐!

  • 发布时间:2017-12-07 22:11 浏览:加载中

  •   1.资本公积的概念

      资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者,并且投入金额上超过法定资本部分的资本。

      2.资本公积的形成来源

      资本公积是所有者权益的有机组成部分,而且它通常会直接导致企业净资产的增加,因此,资本公积信息对于投资者、债权人等会计信息使用者的决策十分重要。为了避免虚增净资产,误导决策,就有必要明确资本公积形成的主要来源。资本公积形成的来源按其用途主要包括两类:一类是可以直接用于转增资本的资本公积,它包括资本(或股本)溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。其中,资本(或股本)溢价,是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分,在股份有限公司称之为股本溢价;接受现金捐赠,是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积;拨款转入,是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后,按规定转入资本公积的部分,企业应按转入金额入账;外币资本折算差额,是指企业因接受外币投资所采用的汇率不同而产生的资本折算差额;其他资本公积,是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积,以及从资本公积各准备项目转入的金额,其中包括债权人豁免的债务。另一类是不可以直接用于转增资本的资本公积,它包括接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。其中,接受捐赠非现金资产准备,是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积;股权投资准备,是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积,从而导致投资企业按持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。

      (1)资本(或股本)溢价。

      资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。

      (2)接受捐赠非现金资产准备。

      接受捐赠非现金资产准备是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。接受捐赠资产是外部单位或个人赠与企业的资产。

      (3)股权投资准备。

      股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积,从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。

      (4)拨款转入。

      拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后,按规定转入资本公积的部分。

      (5)关联交易差。

      关联交易差是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。

      (6)其他资本公积。

      其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积,以及从资本公积各准备项目转入的金额。

      3.资本公积的核算

      企业应设置“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况。为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况,应按照资本公积的类别分别设置“资本(或股本)溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“关联交易差价”、“其他资本公积”等明细科目,进行明细分类核算。

      资本(或股本)溢价、拨款转入、其他资本公积可以直接用于转增资本(或股本);接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备转入其他资本公积后可以用于转增资本(或股本);关联交易差价不能用于转增资本(或股本)和弥补亏损,待上市公司清算时处理。接受捐赠非现金资产准备一旦转入其他资本公积,该部分资本公积就可以用于转增资本。

      接受非现金资产捐赠以及处置接受捐赠的非现金资产,如涉及所得税时,还应进行相应的会计处理。股权投资准备不可直接用于转增资本,只有将其转入其他资本公积后,该部分资本公积方可用于转增资本。

      4.资本公积的会计处理

      (1)本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

      (2)本科目应当分别对“资本溢价”或“股本溢价”、“可供出售金融资产”、“其他资本公积” 进行明细核算。

      (3)资本公积的主要账务处理。

      ①企业收到投资者投入的资本,借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记“实收资本”或“股本”科目,按其差额,贷记本科目(资本溢价或股本溢价)。

      与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记本科目(股本溢价),贷记“银行存款”等科目。

      公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时,应按“长期债券——可转换公司债券”科目余额,借记“长期债券——可转换公司债券”,按本科目(其他资本公积)中属于该项可转换公司债券的权益成分的金额,借记本科目(其他资本公积),按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按实际用现金支付的不可转换为股票的部分,贷记“库存现金”等科目,按其差额,贷记本科目(股本溢价)科目。

      企业将重组债务转为资本的,应按重组债务的账面价值,借记“应付账款”等科目,按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额,贷记“股本”科目,按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额,贷记或借记本科目(资本溢价或股本溢价),按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

      企业经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本,借记本科目(资本溢价或股本溢价),贷记“实收资本”或“股本”科目。

      ②企业的长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目,贷记本科目(其他资本公积)。

      ③企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按权益工具授予日的公允价值,借记“管理费用”等相关成本费用科目,贷记本科目(其他资本公积)。

      在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借记本科目(其他资本公积),按计入实收资本或股本的金额,贷记“实收资本”或“股本”科目,按其差额,贷记本科目(资本溢价或股本溢价)。

      ④企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应按转换日的公允价值,借记“投资性房地产”科目,按其账面价值,借记或贷记有关科目,转换当日的公允价值大于原账面价值的差额,贷记本科目(其他资本公积)。

      处置该项投资性房地产时,应转销与其相关的其他资本公积。

      ⑤企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,已计提减值准备的,借记“持有至到期投资减值准备”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记本科目(其他资本公积)。

      根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产,应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值,借记“持有至到期投资”等科目,贷记“可供出售金融资产”科目。对于有固定到期日的,与其相关的原记入本科目(其他资本公积)的余额,应在该项金融资产的剩余期限内,在资产负债表日,按采用实际利率法计算确定的摊销金额,借记或贷记本科目(其他资本公积),贷记或借记“投资收益”科目。对于没有固定到期日的,与其相关的原记入本科目(其他资本公积)的金额,应在处置该项金融资产时,借记或贷记本科目(其他资本公积),贷记或借记“投资收益”科目。

      ⑥资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产”科目,贷记本科目(其他资本公积);公允价值低于其账面余额的差额,作相反的会计分录。

      根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“可供出售金融资产”科目。同时,按应从所有者权益中转出的累计损失,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目(其他资本公积)。

      已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记“可供出售金融资产”科目,贷记本科目(其他资本公积)。

      如转销后的损失资金以后又收回,按实际收回的金额,借记本科目(其他资本公积),贷记“资产减值损失”科目;同时,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目,贷记本科目(其他资本公积)。

      ⑦资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失,属于有效套期的,借记或贷记有关科目,贷记或借记本科目(其他资本公积);属于无效套期的,借记或贷记有关科目,贷记或借记“公允价值变动损益”。

      转出现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失中属于有效套期的部分,借记或贷记本科目(其他资本公积),贷记或借记相关资产、负债科目或“公允价值变动损益”科目。

      ⑧股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,应依次冲减资本公积和留存收益,借记“股本”、本科目、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”科目;购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额,借记“股本” 科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“库存现金”科目,按其差额,贷记本科目(股本溢价)。

      (4)本科目期末贷方余额,反映企业资本公积的余额。

      某股份有限公司发行股票1 000万股,票面金额每股10元,注册资本为1亿元,溢价5元出售,出资总额1.5亿元。会计分录如下:

      借:银行存款150 000 000

      贷:实收资本100 000 000

      资本公积——资本溢价50 000 000

      某商业企业将部分固定资产转出作为对另一企业的投资,转出时对该项固定资产进行重新评估,当时固定资产的原账面金额为1 500万元,累计折旧800万元,重新评估后确认为1 000万元,转出时的会计分录如下:

      借:固定资产——××[1 000-(1 500-800)]3 000 000

      贷:资本公积——法定财产重估增值3 000 000

      同时:

      借:长期投资10 000 000

      累计折旧8 000 000

      贷:固定资产——××18 000 00018未分配利润从何而来?

      我们以璐璐和沙沙的公司为例,看璐璐与沙沙的美络服装设计有限公司经营一年的利润水平。

      美络服装设计有限公司的利润总额在减去所得税后的净额为211.5万元。公司规定,法定盈余公积与任意盈余公积的提取比例分别为10%和5%,股东的股利抽取比例为净利润的50%。

      211.5×10%=21.15(万元)

      211.5×5%=10.57(万元)

      211.5×50%=105.75(万元)

      净利润在提取法定盈余公积与任意盈余公积之后,还剩下74.03万元(211.5-21.15-10.57-105.75)。则74.03万元即为美络服装设计有限公司的未分配利润。

      那么,未分配利润用财务书面语言,具体是如何解释的呢?

      1.未分配利润的基本定义

      未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配,在未进行分配之前,属于所有者权益的组成部分。从数量上来看,未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润,减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。

      2.未分配利润的核算

      (1)顺序分配。

      企业当年实现的利润总额在交完所得税后,其净利润可按以下顺序进行分配:

      ①弥补以前年度亏损(用利润弥补亏损无须专门作会计分录);

      ②提取法定盈余公积公益金(盈余公积用于弥补亏损或转增资本;公益金只能用于职工集体福利);

      ③提取任意盈余公积;

      ④分配优先股股利;

      ⑤分配普通股股利。

      最后剩下的就是年终未分配利润。

      (2)注意问题。

      进行未分配利润核算时,应注意以下几个问题:

      ①未分配利润核算是通过“利润分配——未分配利润”账户进行的。

      ②未分配利润核算一般是在年度终了时进行的,年终时,将本年实现的净利润结转到“利润分配——未分配利润”账户的贷方。同时将本年利润分配的数额结转到“利润分配——未分配利润”账户的借方。

      ③年末结转后的“利润分配——未分配利润”账户的贷方期末余额反映累计的未分配利润,借方期末余额反映累计的未弥补亏损。

      请记住!

      未分配利润由年底本年利润数结转而成

      未分配利润是由本年利润结转而来,在这里,我为大家介绍一下结转的步骤:

      本年利润的会计分录四步做:

      (1)先结转收入:

      借:主营业务收入

      其他业务收入

      营业外收入

      贷:本年利润

      (2)结转成本、费用和税金:

      借:本年利润

      贷:主营业务成本

      营业税金及附加

      其他业务成本

      销售费用

      管理费用

      财务费用

      营业外支出

      所得税费用

      (3)结转投资收益:

      净收益的:

      借:投资收益

      贷:本年利润

      净损失的:

      借:本年利润

      贷:投资收益

      (4)年度结转利润分配:将本年的收入和支出相抵后结算出的本年实现的净利润:

      借:本年利润

      贷:利润分配——未分配利润

      如果是亏损:

      借:利润分配——未分配利润

      贷:本年利润

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      法定盈余公积与任意盈余公积差别在哪儿?

      法定盈余公积,是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。它的提取比例一般为净利润的10%,当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50%以上时,可以不再提取。

      法定公积金的用途:

      1.弥补公司亏损

      2.扩大公司生产经营

      3.转增公司资本(转增时所留存的该科目余额不得少于转增前注册资本的25%)

      任意盈余公积金是根据公司章程及股东会的决议,从公司盈余中提取的公积金。 《公司法》第一百六七条第三款规定:“公司从税后利润中提取法定公积金后,经股东会决议,可以提取任意公积金。”任意公积金的提取与否及提取比例由股东会根据公司发展的需要和盈余情况决定,法律不作强制规定。

      企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

      法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于各自提取的依据不同。

      法定盈余公积的提取以国家的法律或行政规章为依据; 任意盈余公积的提取则由企业自行决定。

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      19营业收入,企业的新鲜血液

      请记住!营业收入分主营业务收入和其他业务收入

      20营业税金及附加与增值税本是一家吗?

      21没办法,时间是资产的腐蚀剂

      请记住!资产减值损失一经确认,以后会计期间不得转回

      221+1=3是不是营业外收入?

      请记住!捐赠利得属于营业外收入

      233-1=1是不是营业外支出?

      请记住!固定资产盘亏属于营业外支出

      24成本,是由一分一厘减下去!
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