• 财务常识:12工资,由什么决定?

  • 发布时间:2017-12-07 22:09 浏览:加载中

  •   (关于工资的对话)

      姓名:李玲姓名:王于佳

      年龄:26岁年龄:25岁

      职业:旅游公司成本会计职业:化妆品公司会计

      李玲和王于佳是大学同学,两人毕业之后都在企业做会计。一天,同学小聚,李玲和王于佳独自坐在包厢的角落里,聊起了工作上的事情。

      “佳佳,工作怎么样,忙不?”李玲问道。

      “还行,瞎忙,有活的时候忙得天昏地暗的,没活的时候还行。”王于佳说道。

      “我们公司天天忙得要死,每天都追着底下的分公司要日记账单,天天跟个追命神似的。”李玲抱怨道。

      “这样是挺辛苦的,不过,待遇还行就可以。”王于佳说道。

      “要待遇好的话,忙点就忙点,关键工资太低了。”李玲说道。

      “怎么,工资还没涨?”王于佳问道。

      “是啊,还是一个月3 000元,这什么时候是个头呀。佳佳,你现在工资应该挺高了吧。”李玲问道。

      “还行吧,一般每个月到手的能有4 800元左右。”王于佳回答到。

      “呜呜,世界怎么这么不公平,为什么让我摊上了这么一个公司呢?”李玲抱怨到。

      “咱们两家的工资制度不一样。你们是拿基本工资,而我的工资实际是为老板收购的公司做账而得来的。”王于佳说道。

      “那具体是怎么算的。”李玲问道。

      “我们老板从外部收购小公司,而小公司规模较小,如果专门为收购的小公司聘请会计的话,那么成本就太高。所以,我们老板把收购的这些小公司安排在我们这些会计的名下,每个公司600元钱,我接了3家,也就是1 800元,加上基本工资3 000元,一个月不就4 800元了嘛。”王于佳说道。

      “这样也挺好的,至少有收入,还能接触不同的企业,学到不同的行业会计知识。”李玲说道。

      工资是让每一个职场人士都敏感的事情。从公平的角度来讲工资的问题,那就是你付出了多少,就会得到多少。一般企业都是依职工的个人能力而开出相应的工资。在某种程度上来说,工资是衡量职工能力的一个标准。

      工资所包含的意义不单纯是付出与支付的关系。和工资有关联的事情并不简单。

      工资是指用人单位依据国家有关规定和劳动关系双方的约定,以货币形式支付给员工的劳动报酬。如月薪酬、季度奖、半年奖、年终奖。但依据法律、法规、规章的规定由用人单位承担或者支付给员工的下列费用不属于工资:社会保险费、劳动保护费、福利费、用人单位与员工解除劳动关系时支付的一次性补偿费、计划生育费用、其他不属于工资的费用。 在政治经济学中,工资本质上是劳动力的价值或价格。工资是生产成本的重要部分。

      1.工资的等级制度

      工资的等级制度指对从事不同岗位、担任不同职务的职工,根据其技术复杂程度、劳动繁重程度、操作熟练程度和工作责任大小等因素,划分劳动等级来相对区分其劳动差别,在按劳动等级规定相对应的工资等级标准,据以支付劳动报酬的一类基本工资制度。工资等级制度一般采取计时工资制的形式,如工人的基数等级工资制、职员的职务等级工资制等。工资等级制度计量的是职工潜在形态的劳动,只反映其可能提供的劳动量,而可能提供的劳动量同实际提供的劳动量往往存在差异。如果严格贯彻按劳分配原则,在实际支付工资时,就应在劳动考核的基础上,体现增减浮动。

      (1)岗位技能工资制。

      岗位技能工资制指在对劳动技能、劳动强度、劳动责任和劳动条件等基本劳动要素进行全面测评的基础上,以岗位工资(包括职务工资,下同)和技能职工为主要形式来规定职工劳动报酬的一种结构工资制,属基本工资制度的范畴。其中岗位工资是按劳动强度大小、劳动责任轻重和劳动条件好坏对岗位划类分等规定工资;职工进入什么岗位,就拿什么岗位工资,“薪随岗变”。技能工资是按考核职工所达到的劳动技能等级所确定的工资。岗位技能工资既适用于企业中的技术工、熟练工和普通工,也适用于企业中的管理人员、技术人员和行政人员,具有劳动测评全面、“一制通用”的长处。

      (2)技术等级工资制。

      技术等级工资制指以技术复杂程度为主要考核依据、适用于技术工人的一种基本工资制度。在进行“考工”的基础上,按照工人所达到的技术等级确定相应的工资等级,据以支付劳动报酬。它有工资等级、技术等级标准和工资标准三个要素组成。适用于技术复杂程度较高、工人劳动差别较大、分工较粗及工作物不固定的工种。

      (3)岗位工资制。

      岗位工资制指按职工所在的不同生产或工作岗位规定劳动报酬的一种基本工资制度。岗位工资制的特点是,按岗位所要求的技术复杂性、劳动熟练性、工作责任心的不同,对岗位而不是对人规定工资报酬标准。实行岗位工资制,必须对各个岗位制定明确的岗位职责、技术要求和操作规程,据以考核支付工资。岗位工资制实行“一岗一薪、薪随岗变”的办法。它适用于专业化程度较高、分工较细、同一岗位内部技术差别不大、工作物对象较为固定且劳动强度较大的一线熟练工,如纺织运转工、钢铁冶炼工等。

      (4)岗位等级工资制。

      岗位等级工资制指既按岗位之间的综合劳动差别,又按岗位内部的技能差别加以划等而确定劳动报酬的一种基本工资制度。它同“一岗一薪”的岗位工资制的主要区别在于:在岗位内部也要按职工的技能差别,划分少许等级,实行“一岗数薪”。岗位等级工资制介于技术等级工资制和岗位工资制之间并兼容两者的优点。它适用于有少许技术深化要求的一线熟练工。

      (5)职务等级工资制。

      职务等级工资制指按照工作人员所任职务分等级确定劳动报酬的一种基本工资制度。工资标准的等级差别,是根据职务高低、工作繁简、责任大小和业务能力等因素综合估量后确定的。实行一职数级、上下职务间有一定交叉的办法。每个工作人员都只能在本职务的工资等级区间内提升工资,只有晋升职务才能进入高一级职务的工资等级区间。职务等级工资制适用于机关、事业单位工作人员以及企业中的工程技术人员和各类管理人员。

      (6)结构工资制。

      结构工资制又称“分解工资制”,指按照制约职工劳动提供量的各个因素,或者按照工资承担的不同职能把工资分解为几个部分分别加以报酬的一种基本工资制度。前者如突出技术复杂因素的工资结构中的技能工资部分;突出劳动强度和劳动条件因素的工资结构中的岗位工资部分;突出职务高低、责任大小因素的工资结构中的职务工资部分,等等。后者如承担保障职能的工资结构中的基础工资部分;承担共享社会经济发展成果职能的工资结构中的工龄工资部分;承担补偿在特殊时间、地点、条件下劳动超常耗费职能的工资结构中的津贴部分;承担超额劳动报酬职能的工资结构中的奖金部分,等等。它们既相对独立、各有自己的运行规则,又互相制约,以符合客观要求的合理比例组合称一份完整的职工工资。这是我国广大工资工作者在全国第三次工资改革中的一个创造。它使按劳分配更有针对性,使工资的各种职能普遍得到加强,故已被机关、事业单位和企业普遍接受。

      (7)薪点制。

      薪点制指以“点”作为计量劳动尺度和支付报酬依据的一种基本工资制度。这种制度使采用点因素分析法,对制约或反映职工劳动提供量的岗位因素和个人表现因素加以细化,并用“点”作为共同尺度分别折算为点数;再在某些情况下按固定给予加分点数。加总得出总点数,然后用总点数去乘企业经济效益相联系的点值,借以结算并支付职工的劳动报酬。

      (8)年薪制。

      年薪制指以年为计时单位结算和计发报酬的一种工资形式,属计时工资范畴。对于难以在短期(小时、日、周或月)内准确考核其劳动实绩的工作人员,如企业的经营者,可以通过实行年薪制,使工资收入同其劳动贡献紧密联系起来,以激励其劳动和经营的积极性。年薪制历来通行于西方国家的一部分职工中(如公务员)。我国在20世纪90年代开始实行的年薪制,是深化企业改革,转换国有企业经营机制的产物。

      (9)定额工资制。

      定额工资制指所有以劳动定额或岗位职责为依据,在考核职工实际成果基础上计发报酬的各种工资形式的总称,包括计件付酬、计分付酬、分成付酬、承包付酬等。由于各类具体劳动一般都可以通过劳动定额或岗位职责进行考核,所以定额工资制的使用范围比较广泛。实行各种形式的定额工资制是加强按劳分配、克服平均主义、深化企业内部分配改革的基本方向。

      (10)计件工资制。

      计件工资制指按照职工生产合格产品的数量(或作业数量)和预先规定的计件单价计发报酬的一种工资形式。实行计件工资制的工种或单位应具备一定的条件:

      ①能准确计量产品数量;

      ②有明确的质量标准,并能准确检验;

      ③产品的数量和质量主要取决于工人的主观努力;

      ④具有先进合理的劳动定额和较健全的原始记录;

      ⑤生产任务饱满,原材料、燃料、动力供应和产品销路正常,并需要鼓励其增加产量。

      计件工资具有直接无限计件工资、有限计件工资、累进计件工资、超额计件工资等多种。 计件单价,指实行计件工资制时,企业为职工完成的每件合格产品(或某项作业)规定的工资支付标准。计件单价是根据工作物等级、相应的计时工资标准和劳动定额计算出来得,是支付计件工资的主要依据。所以计件单价是否科学合理,主要取决于正确确定工作物等级和劳动定额。

      计件单价的公式:

      ①按产量定额计算:

      计件单价= 该工作物等级的单位时间的工资标准

      ②按工时定额计算:单位时间的产量定额

      计件单价=该工作物等级的单位时间的工资标准×单位产品的工时定额

      集体计件:

      ①按产量定额计算:

      计件单价= 集体计件单位定员内全体人员的工资标准之和

      ②按工时定额计算:定员内全体人员单位时间内产量定额

      计件单价= 集体计件单位定员内全体人员单位时间的工资标准之和×

      定员内全体人员单位时间内的产品工时定额

      (11)承包工资制。

      承包工资制指通过承包合同把某项生产、经营(或作业)任务的完成时间、产品质量要求、经济技术指标以及完成合同后规定支付的工资数额一起承包给职工个人或班组集体,然后依据合同履行情况支付工资而不管其用工多少的一种工资制度。实行这种工资制度,劳动成果同报酬之间联系的直观性强,能更好地激励职工提高劳动效率。承包工资制适用于建筑、煤炭、地质勘探等行业,也适用于生产经营中那些限时限刻要拿到成果或有所突破的薄弱环节或攻关任务。

      (12)提成工资制。

      提成工资制又称“拆账工资制”或“分成工资制”,指对职工个人(或小集体)按实现固定的比例对其所创纯收入(或毛收入)拆账分成支付劳动报酬的一种工资制度。一般实行除本分成,既可以对职工个人提供的超过某个技术的纯收入分成支付奖金,也可以用于个人独立操作、以提供劳务为主、劳动成果能够以价值量直接考核到个人的餐饮服务业(如理发)或某些小型手工作坊(如来料加工服装的工场)。如对职工小集体(班组)实行提成工资制,则还需解决小集体内部的按劳分配问题。

      (13)计分工资制。

      计分工资制指在工资改革中创造的一种工资支付形式,属定额工资制范畴。它把不同工种、岗位、职务所承担的生产任务、岗位职责和经济指标层层分解,落实到车间、科室、班组以至职工个人,用“分”作为通用的计量尺度,按照生产任务如产量、质量、消耗、安全等,以及岗位职责、经济指标的完成程度加减计分,活分活值,浮动分配。

      它的特点是:

      ①对职工性质不相同的劳动、千差万别的劳动贡献,用同一计量单位“分”进行换算加总,既便于多指标综合考核,又利于横向比较评价;

      ②便于把企业内部分配同国家对企业实行的资产经营责任制结合起来,把职工个人的工资收入同企业的经济效益挂起钩来;

      ③机动灵活,适应范围几乎可及于职工全体。

      计分付酬的范围:可以只对奖金分配计分付酬,实行计分奖;也可以把基本工资的一部分拿出来同奖金捆在一起计分付酬,实行半计分工资制;还可以把全部工资(包括奖金)一起计分付酬,实行全计分工资制。

      2.工资所得税率表

      对于企业来讲,用财务的语言来形容工资,即表示为“应付职工薪酬”。

      “应付职工薪酬”是企业对单位员工个人的一种负债,是企业使用职工的知识、技能、时间、精力,而应给予职工的一种补偿(报酬);在企业给职工支付工资以后,这项负债即行减少。该科目除核算工资、福利费外,还包括工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金等。

      乐乐所在的玻璃厂

      玻璃厂发生工资薪酬情况为:基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为40 000元,车间管理人员职工薪酬费用10 000元,行政管理部门人员职工薪酬费用20 000元。费用分配处理为:

      借:生产成本——甲产品 40 000

      制造费用 10 000

      管理费用20 000

      贷:应付职工薪酬70 00013有或没有,先归入预计负债

      “仗义的伍浩爸”

      伍浩的爸爸忠厚老实,有着一副朋友遇难,两肋插刀的侠骨心肠。可这世界上毕竟还是有坏人的,比如,伍浩爸把朋友当心肝,朋友却把伍浩爸推“火坑”,因此,伍浩的爸爸吃了不少亏。每次伍浩爸一上当吃亏,伍浩妈便很无奈,气愤自己的老公每次都不吸取教训,一而再、再而三地犯同样的错误。不过这次有点严重了。

      (背景资料:伍浩大学放暑假在家,一天晚上,一家人吃完晚饭之后,伍浩爸,伍浩妈和伍浩在客厅里边看电视剧边聊天。)

      “老公,今天下午你干嘛去了,浩浩刚放假回来,你也不在家多陪陪他。”伍浩妈瞅着电视机说道。

      “喔,今儿老王临时找我有点事,我帮他办事去了。”伍浩爸看着电视机回答道。

      “爸,听妈说王叔新开了一个砖厂,王叔这几年的生意越做越大呀。”伍浩笑嘻嘻地瞅着他爸说道。

      “是呀,今天下午就是忙这事去了。”伍浩爸瞅着电视说道。

      “人家开砖厂你跟着凑什么热闹,你别告诉我你帮他借钱去了。”伍浩妈扭头看着伍浩爸。

      “老婆,你可是神算手呀,你怎么知道的呢,哈哈。”伍浩爸打着哈哈跟伍浩妈说道。

      “你,你,你给他借了多少钱,向谁借的,利息是多少?”伍浩妈焦急又气氛地问道。

      “10万元,向老三借的,月利息两分。”伍浩爸如实地回答。

      “你个傻子,死性不改。”伍浩妈拿起沙发上的抱枕扔向伍浩爸,伍浩爸用手挡了下来。

      “爸,你真替王叔向老三借了10万元呀。”伍浩惊讶地问他爸。

      “是呀,好朋友嘛,他开砖厂流动资金不够,恰好我和老三的感情还可以,所以就顺带帮忙了。”伍浩爸说道。

      “爸,这可是有风险的。”伍浩说道。

      “这有什么风险呀,你王叔不是那种赖账的人。”伍浩爸说道。

      “爸,你这种行为从我们财务学的角度来讲,就是预计负债。”伍浩说道。

      “我可不懂你们会计学的知识。”伍浩爸说道。

      那么什么是预计负债呢?

      1.预计负债的基本概念

      预计负债是因或有事项可能产生的负债。根据或有事项准则的规定,与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的,企业应将其确认为负债:

      一是该义务是企业承担的现时义务;

      二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业,这里的“很可能”指发生的可能性为“大于50%,但小于或等于95%”;

      三是该义务的金额能够可靠地计量。

      故事中,伍浩的爸爸替老王向老三借的10万元款项,就属于预计负债。因为,如果老王由于其他原因无法归还欠款,那么,伍浩的爸爸作为担保人,就有义务负责这笔欠款的归还。所以,在伍浩爸爸替老王做担保向老三借钱时,这比预计负债则已发生。

      2.预计负债的主要账务处理

      (1)企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债,应按确定的金额,借记“营业外支出”科目,贷记本科目(预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失)。

      根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债,应按确定的金额,借记“销售费用”科目,贷记本科目(预计产品质量保证损失)。

      根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债,应按确定的金额,借记“固定资产”或“油气资产”科目,贷记本科目(预计弃置费用)。在固定资产或油气资产的使用寿命内,按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用,借记“财务费用”科目,贷记本科目(预计弃置费用)。

      根据企业合并准则确认的预计负债,应按确定的金额,借记有关科目,贷记本科目。 投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损,投资企业需要承担额外损失的,企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下,对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额,借记“投资收益”科目,贷记本科目。

      (2)企业实际清偿预计负债时,借记本科目,贷记“银行存款” 等科目。

      (3)企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的,调整增加的预计负债,借记有关科目,贷记本科目;调整减少的预计负债,做相反的会计分录。

      属于会计差错的,应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错准则进行处理。

      上述故事中,伍浩爸替老王向老三借款10万元时,用会计分录可表示为:

      借:营业外支出100 000

      贷:预计负债100 000

      如果老王准时归还欠款,则用会计分录可表示为:

      借:预计负债100 000

      贷:银行存款100 000

      如果老王由于其他原因,无法归还欠款,那么,10万元按规定应由伍浩爸全部归还,用会计分录可表示为:

      借:预计负债100 000

      贷:银行存款100 000

      借:应收账款——老王100 000

      贷: 坏账准备100 000

      3.现行预计负债

      因计提预计负债而确认的损失,与按照税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的部分的差异,应作为可抵减的时间性差异。如果已计提的预计负债在下一会计期间实际发生损失的,按照会计制度和相关准则规定,应将实际发生的损失冲减已计提的预计负债,预计负债不足冲减的部分或已计提预计负债大于实际发生损失的部分直接计入当期损益;如果已计提的预计负债在下一会计期间因原引发损失的各种因素消除而转回,按照会计制度和相关准则规定计入转回当期损益。

      2010年10月20日,甲公司涉及一起诉讼案。2010年12月31日,法院尚未作出判决。根据公司法律顾问的职业判断,公司败诉的可能性为60%。如果败诉,企业需要赔偿30万元。假定公司2010年收入总计200万元,费用总计100万元(不包括预计负债涉及的费用,无其他调整事项),所得税税率为30%。

      甲企业根据现行会计制度规定,做会计处理:

      借:营业外支出300 000

      贷:预计负债300 000

      2010年年末计算应纳所得税额,会计处理为:

      借:所得税费用 210 000

      递延税款90 000

      贷:应交税费——应交所得税30 000

      2010年年末甲企业净利润=200-100-30-21=49(万元)。

      2011年4月3日,如果法院判决甲公司败诉,需支付30万元赔款。假定甲公司2011年度收入、费用等情况和2010年度相同。甲企业根据现行会计制度规定,做会计处理:

      借:预计负债300 000

      贷:银行存款300 000

      2011年末计算应纳所得税,会计处理为:

      借:所得税费用300 000

      贷:应交税费 ——应交所得税210 000

      递延税款90 000

      2011年年末甲企业净利润=200-100-30=70(万元)。

      2011年4月3日,如果法院判决甲公司胜诉,企业不需支付赔款。假定甲公司2011年度收入、费用等情况和2010年度相同。甲企业根据现行会计制度规定,做会计处理:

      借:预计负债300 000

      贷:营业外支出300 000

      2011年期末计算应纳所得税,会计处理为:

      借:所得税费用390 000

      贷:应交税费——应交所得税300 000

      递延税款90 000

      2011年年末甲企业净利润=200-100+30-39=91(万元)。

      在上例预计负债转回的业务中,根据《企业会计制度》和准则规定计算的甲企业两年的净利润为140万元(49+ 91),这样与两年内不考虑预计负债的净利润140万元[(200-100)×(1-30%)×2]相等。但仔细分析可以发现,甲企业2011年度净利润虚增了21万元(91-70)。但是,企业对转回的预计负债应根据权责发生制原则来处理,预计负债实质上是对企业总资产计提的一项减值准备,当其转回时影响计提预计负债年度的损益,所以应按照重大会计差错进行处理。

      转回上年提取的预计负债的会计处理为:

      借:预计负债300 000

      贷:利润分配——未分配利润210 000

      递延税款90 000

      这样做只调整了上期净利润,并抵销了“递延税款”项目,不会对转回预计负债当期利润产生影响。2011年期末计算应纳所得税,会计处理为:

      借:所得税费用300 000

      贷:应交税费—— 应交所得税300 000

      2011年年末甲企业净利润=200-100-30=70(万元)。

      第二年如果确认该项预计负债实际发生了,则可以按现行企业会计准则的规定进行处理。但确认预计负债发生时,如果发现上年多计提或少计提预计负债的情况,也应按照权责发生制原则,只对上年利润和“递延税款”做调整,而不应影响当期利润。

      2011年4月3日,如果法院做出判决,甲公司败诉,需支付40万元赔款。并假定甲公司2011年度收入、费用等情况和2010年度相同。甲企业确认预计负债时,会计处理为:

      借:预计负债300 000

      利润分配——未分配利润70 000

      递延税款30 000

      贷:银行存款400 000

      2011年期末计算应纳所得税,会计分录为:

      借:所得税费用300 000

      贷:应交税费——应交所得税[(200-100-40)×30%]180 000

      递延税款120 000

      2011年4月3日,如果法院判决甲公司败诉,需支付20万元赔款。并假定甲公司2011年度收入、费用等情况和2010年度相同。甲企业确认预计负债时,会计处理为:

      借:预计负债300 000

      贷:银行存款200 000

      利润分配——未分配利润70 000

      递延税款30 000

      2011年期末计算应纳所得税,会计分录为:

      借:所得税费用300 000

      贷:应交税款——应交所得税[(200-100-20)×30%]24 000

      递延税款60 000

      以上这些处理都只对上年净利润及递延税款数额做了调整,不影响当期损益。但该预计负债的确认,使得企业在缴纳所得税时享有抵扣“递延税款”的权利,即企业可以对上期多缴纳的所得税进行抵扣。14为什么说递延所得税负债很重要?

      要了解递延所得税负债先看以下例题。

      百乐公司2010年度利润总额1 000万元,该公司适用所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税有关的情况如下:

      (1)一项设备原价为200万元,累计折旧为50万元,按照税法规定已确认的计税折旧为80万元。

      (2)存货的账面余额为200万元,计得了存货跌价准备50万元。

      (3)期末持有的交易性金融资产成本为500万元,公允价值为700万元。税法规定,以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

      (4)预计诉讼准备为200万元,税法规定,相关损失在实际支付时抵减当期的应纳税所得额。

      (5)百乐公司收到的与资产相关的政府补助500万元,该项政府补助免税,资产的折旧在以后期间不能于税前抵扣,百乐公司按《企业会计准则第16号——政府补助》将该项政府补助确认为递延收益。

      解析:

      第一步,确定2010年当期所得税。

      应纳税所得额=1 000-30+50-200+200-500=520(万元)

      应缴所得税=520×25%=130(万元)

      第二步,确定2010年递延所得税。资产负债表中各项资产及负债暂时性差异的计算。

      递延所得税资产=2 500 000×25%=625 000(元)

      递延所得税负债=2 300 000×25%=575 000(元)

      递延所得税费用=575 000-625 000=-50 000(元)

      第三步,确定2010年所得税费用。

      所得税费用=1 300 000-50 000=1 250 000(元)

      账务处理:

      借:所得税费用1 250 000

      递延所得税资产 625 000

      贷:应交税费——应交所得税1 300 000

      递延所得税负债575 000

      从以上可以看出,递延所得税负债核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债,且此科目按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。

      那么,哪些情况不应确认为是递延所得税负债呢?

      (1)商誉的初始确认中不确认递延所得税负债。非同一控制下的企业合并中,因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额,按照会计准则规定应确认为商誉,但按照税法规定其计税基础为0,两者之间的差额形成应纳税暂时性差异,《企业会计准则》中规定,对其不确认为一项递延所得税负债,否则会增加商誉的价值。

      (2)除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。

      (3)与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,在同时满足以下两个条件时不予确认:投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

      请记住!

      应纳税暂时性差异可确认为递延所得税负债

      应纳税暂时性差异是所得税会计的一个概念,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时,会增加转回期间的应纳税所得额,即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上,由于该暂时性差异的转回,会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期,应当确认相关的递延所得税负债。

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      用负债时间差赚取资金周转时间的财务:贝贝

      贝贝,24岁,职业为应付账款会计,虽然此职业在常人眼里应该是比较严肃的人从事的行业,但贝贝却是一名标准的时尚女性。各大商场、服装批发市场,周末总少不了贝贝的身影。

      既然贝贝这么爱逛街购物,是不是贝贝的工资很高?答案是贝贝初入社会,每月工资 3 500元。那么,贝贝肯定是有一个有钱的老爸?答案也是否定的,贝贝的家庭顶多也只能算是个小康吧。

      那贝贝究竟是如何做到用3 500元的工资过上时尚生活的呢?

      原来,贝贝办了一张信用卡,信用卡的账单期是每月23日,还款期为下月17日。贝贝每次去商场看到喜欢的东西,如果刚好是23日之后的几天,贝贝便会立即刷卡,把喜欢的东西搬回家。但如果是23日的前几天,即使碰到再喜欢的衣服,贝贝也会忍住等过了23日再去商场买。

      贝贝为什么会用这种方式买东西呢?蹊跷在这里:

      原来,如果贝贝选择在账单日23日之前的几天购物的话,那么,所刷金额就算在了23日那个月,下个月17日就必须要还款。但是,如果选择在23日之后的几天刷卡购物的话,则所刷的金额则算在下一个账单日,还款日则会推迟一个月。也就是说,选择账单日后的几天刷卡,贝贝多赚了一个月的资金周转时间。

      例如,以下是两种刷卡方式的对比:

      2011年8月21日,贝贝刷了信用卡300元,则此300元的账单日为2011年8月23日,还款日为2011年9月17日。

      2011年8月24日,贝贝刷了信用卡300元,则此300元的账单日为2011年9月23日,还款日为2011年10月17日。

      两种方式对比,贝贝用第二种方式比第一种方式多出了整整一个月的还款资金准备期。

      其实贝贝的这种消费方式来源于她的工作。贝贝所负责的工作是公司对外的负债:应付账款。刚接触这份工作时,贝贝觉得欠别人的越快还越好,是个典型的良民会计。接触深了,熟悉了全部应付账款账本之后,让贝贝大吃一惊。公司的应付账款太多了,有的甚至是拖欠一年以上。按公司的实力,这些应付账款完全可以在发生时,就立马支付给供货商或是相关债权人。带着满腔的疑问,贝贝请教了部门主管,主管告诉贝贝,其实这就是一种资金的运作方式。公司拿本应付给债权人的应付账款做其他投资或是购买其他原材料,一方面,增强了公司的资金实力;另一方面,公司是在使用一笔无息贷款获得了额外收益。

      贝贝明白了,原来财务还真是深奥。

      趣味课堂32-1=1→资产-负债=所有者权益嘿嘿,要珍惜你拥有的!

      趣味课堂3

      2-1=1→资产-负债=所有者权益

      嘿嘿,要珍惜你拥有的!

      15什么是你所拥有的权益?

      请记住!所有者权益不同于资产

      16呜呜……实收资本有哪些方式?

      请记住!抽资伎俩有这些

      17资本公积,知其然方可收获快乐!
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